质押业务较多的金融类公司要防范

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美国注册会计师协会最近书面采访了田健注册会计师，提出了股票质押业务较多的金融上市公司年报的审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，上市公司股权质押业务发展迅速，参与股权质押的a股上市公司数量逐年增加。股价下跌、股票冻结等因素引发的违约、诉讼等风险事件已经发生，融资类金融上市公司审计风险较高。美国注册会计师协会建议注册会计师应关注以下事项:

首先，关注相关金融上市公司内部控制的有效性。注册会计师应根据金融业的特点，有效识别公司的重要业务流程；了解、评估和测试与股票质押业务风险相关的关键内部控制，重点关注客户信用调查和授信、质押券管理、贷后管理和it系统等主要领域，全面检查相关风险，并与公司治理和管理层充分沟通。

二是关注股票质押业务相关资产减值准备的合理性。注册会计师应关注与减值相关的重要会计估计和管理层的重要判断依据，测试质押市场价值会计的履约保证率，关注资产负债表日低于预警线和平仓线合同的后期跟进和清算；对于单一计提减值准备的资产，应关注融资人的财务状况、履约能力、还款意愿、质押价值和流动性(如质押股份是否长期停牌、是否被交易所特别处理或亏损)，并充分评估计提减值准备的合理性；对于组合计提减值准备的资产，应重点关注减值分类标准和减值准备计提模型是否客观合理，并审查减值准备计提金额的准确性。

第三，关注股票质押业务的诉讼情况。注册会计师应关注诉讼案件的进展，考虑向专业法律机构发送法律确认函，评估相关案件造成潜在损失的可能性及其对财务报表的影响；同时，注意相关诉讼相关事项是否按照相关规定进行了适当披露。

第四，注意股票质押业务的列示和披露。获取期末股票质押业务清单，检查业务性质和规模是否符合相关制度要求，是否得到公司管理层的批准；向本所发出质押股票信息查询函，查看与上市公司相关的交易合同和质押股票公告；注意股票质押业务利息收入的确认以及期后是否有跨期支付；注意股票质押业务信息披露的合规性和完整性。

第五，注意合并财务报表的范围。注册会计师应关注结构性主体的产品描述、合伙协议、投资协议等相关文件，结合交易各方的背景、交易的本质以及产生的可变回报，对上市公司是否对结构性主体拥有实质性控制以及是否应纳入合并范围做出综合判断；此外，注册会计师还应关注表外会计资产的适当性和合理性、管理费计算的准确性以及是否存在跨期问题，尤其是绩效薪酬条款是否得到合理确认和计量。 中金公司相关负责人表示，希望各证券公司重视风险预警意见，加强年报审计的风险防范，全力审计2017年年报。