热门:【科普贴】说说递延所得税哪些事儿

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我要谈谈递延所得税

公司资产、负债账面价值和计税基础不同，产生相应的应税暂时性差异和扣除对象暂时性差异，满足条件时必须分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

一、应税暂时性差异和扣缴暂时性差异是什么？

简单总结如下表所示。

具体而言，资产账面价值表示某资产在持续和最终处置的一定期间内给公司带来未来经济利益的总额，计税基础表示在该期间内可根据税法规定对该资产税前扣除的总额。

1 .资产账面价值小于计税基础，产生可扣除未来期间应纳税所得额的要素，减少在未来期间用所得税的方法流出公司经济利益，确认是递延所得税资产。

2 .资产账面价值大于计税基础，两者的差额必须增加公司未来期间的应纳税所得额和应纳税收入，形成为公司带来经济利益而流出的义务，确认为递延所得税负债。

3 .如果负债的账面价值小于计税基础，则意味着负债在未来期间可以税前扣除的金额是负数。 也就是说，应该在未来期间增加应纳税所得额，增加未来期间的应纳税所得额，产生应纳税暂时差异。

4 .负债账面价值大于其计税基础，意味着将来期间可以根据税法的规定从将来的征税经济利润中扣除与负债相关的全部或部分支出，减少将来期间的征税所得额。 满足相关确认条件的，必须确认相关的递延所得税资产。

二、递延所得税负债怎么确认？

除所得税标准规定不确认递延所得税负债的情况外，公司必须对所有应税暂时差异确认相关的递延所得税负债，会计上的谨慎性大致上，即公司不得高估资产，不得低估负债

【例1】a公司于每年12月5日购买100万元的新设备，会计上按照年限平均法计入折旧，年限为5年，净残值为零，税法上允许不重复税前扣除。

分解:年资产负债表日，如果该设备会计折旧额为20万元，税法折旧额为100万元，则该设备账面价值为80万元，会计基础为0万元的差额构成征税暂时差异，递延所得税负债为80*25%=20万元，

三、递延所得税资产怎么确认？

递延所得税资产产生可退回暂时性差异，可退回暂时性差异产生的递延所得税资产以将来期间可取得的应纳税所得额为限，如果没有产生足够的应纳税所得额，请不要确认递延所得税资产。 对于根据税法的规定可以结转到今后年度的未填补损失，应该认为可以扣除暂时的差异来解决。 确认递延所得税资产时，必须根据预计收回该资产期间的适用所得税税率明确计算。

【例2】a公司的年工资总额为1000万元，员工教育费为90万元，如果将来期间有足够的征税所得额，可以扣除暂时的差异。

分解:根据财税〔〕51号，公司职工教育经费支出不超过工资总额8%的部分，允许在计算公司所得税应纳税所得额时扣除。 超额部分允许在以后的纳税年度结转扣除。 该公司每年的职工教育经费可以扣除80万元，10万元可以结转后扣除年度，然后年度的10万元可以扣除应纳税所得额，必须确认相应的递延所得税资产为10*25%=2.5万元。

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原标题:《【科普贴】谈递延所得税》

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