贾康、程瑜：2018年 税制改革将如何发力？

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随着营改增和资源税政策的逐步调整，改革重点将放在房产税和个人所得税上；增值税和消费税的税率结构也需要进一步优化；减税和减费空房仍需努力挖掘。

作者:康佳，全国政协委员，CPPCC经济委员会委员，华夏新供给经济研究所首任所长。

■2018年必须加快完善税收法律体系框架，牢牢把握重点税种改革。随着营改增和资源税政策的逐步调整，改革重点将放在房产税和个人所得税上；增值税和消费税的税率结构也需要进一步优化；减税和减费空房仍需努力挖掘。

■增值税作为中国最大的主体税种，对现代经济体系有着广泛而深远的影响，需要进一步改革和完善。今后的改革应着力推进税制、制度和法制建设，建立更加公正、简洁、高效的增值税体系，全面提升我国的税收治理能力和税收国际竞争力。

■ 空在中国企业的减费方面，一般来说，它比减税更大。许多费用和费率、政府基金等。，对空有一定的减免，这将有助于理顺政府与市场的关系，规范市场秩序，进一步激活市场主体的活力，因此它应该是降低成本的主要出发点。

2017年，中国税制改革取得重大进展，营业税告别历史舞台，实现增值税全面覆盖商品和服务；资源税立法启动，从价税改革全面推进，水资源税改革试点扩大到9个省、自治区、直辖市；《中华人民共和国环境保护税法》已于2018年1月1日通过并实施。

2018年是中国共产党第十九次全国代表大会精神的第一年，是改革开放40周年，是全面建设小康社会和实施“十三五”规划的关键一年。面对如此关键的一年，税制改革如何发挥作用？2017年12月底召开的全国财政工作会议为2018年税制改革定下了基调:深化税制改革，形成统一税法、公平税负、适度调整的税制。

根据这一展望，2018年必须加快完善税收法律体系框架，牢牢把握重点税种改革。随着营改增和资源税政策的逐步调整，改革重点将放在房产税和个人所得税上；增值税和消费税的税率结构也需要进一步优化；减税和减费空房仍需努力挖掘。

加快完善税收法律体系框架

早在2015年3月，为全面落实依法治国基本方略，加快建设社会主义法治国家，中共中央审议通过了全国人大常委会法制工作委员会起草的《关于贯彻税收法律原则的实施意见》，明确不再出台新的税收法规；开征新税，全国人民代表大会及其常务委员会应制定相应的税法，同时，应安排好现行15项税收法规的修改时间，使之成为法律或废止。

2017年12月，第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议投票通过了烟草税法和船舶吨位税法，将于2018年7月1日生效。从暂行条例到法律，这两部税法表明中国在贯彻法定税收原则方面迈出了坚实的步伐，这也意味着中国的法定税收进程将在2018年全面加快。加快“法定税收”进程已成为加强国家治理体系和治理能力现代化进程中的一项重要举措。

加快推进重点税收改革

增值税改革

2017年10月30日，国务院常务会议通过《关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定(草案)》。这标志着我国实施了60多年的营业税正式成为历史，综合增值税时代已经到来。

营地改革全面实施以来，税收制度平稳过渡，各项政策得到落实，减税范围扩大，减税金额增加，减税率提高。改革基本达到了预期效果。根据国家税务总局发布的最新数据，自营改增试点实施以来，累计减税已达1.7万亿元。特别是，自2016年5月1日起，营改增试点全面启动，截至2017年9月，营改增试点累计减税10639亿元，各行业税负只能减轻，不能增加。营改增不仅减轻了纳税人的税负，鼓励了“大众创业和创新”，而且促进了专业化细分和产业转型升级，打通了整个产业链中的投入扣除链，提高了税收中性，促进了统一市场建设和供给侧结构改革，对促进稳定增长、增强活力、促进服务业发展和区域经济转型发展发挥了重要作用。

增值税作为我国最大的主体税种，对现代经济制度有着广泛而深远的影响，需要进一步改革和完善。今后的改革应着力推进税制、制度和法制建设，建立更加公正、简洁、高效的增值税体系，全面提升我国的税收治理能力和税收国际竞争力。首先，在未来，增值税税率可以在2017年从四级下调至三级，并进一步下调至二级税率，甚至考虑最终下调至单一税率。二是扩大增值税抵扣范围，制定创新导向的优惠税率政策，有效减轻微型企业税负，激发市场活力。第三，针对一些特定行业和领域反映出来的特殊问题，要抓紧调查分析，必要时要及时修订和优化相关实施细则。第四，增值税立法应是税收法制建设的重中之重。在深化增值税制度改革的过程中，要充分遵循中立、公平、效率的原则，以法律形式确定税收范围、税基、税率、减免税政策等税收要素，在进一步修订和完善现行增值税暂行条例的基础上，及时将其纳入法律，为空在立法过程中继续推进增值税改革做好准备。

资源税改革

资源税立法已经启动。2017年11月，财政部和国家税务总局颁布了《中华人民共和国资源税法(征求意见稿)》，提出资源税一般按从价征收。能源矿产、金属矿产、非金属矿产和盐四大类，146个税目统一列出。这意味着资源税改革主要成果的从价原则将以法律的形式确立。根据财政部数据，2016年全年资源税收入为951亿元，2017年前11个月资源税收入为1248亿元，同比增长46.6%。

2017年11月，财政部、国家税务总局、水利部发布了《扩大水资源税改革试点实施办法》，决定自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、宁夏、陕西征收水资源税。这是2016年7月1日河北省率先启动试点项目后，中国资源税改革的关键一步。随后，许多试点省份相继出台了水资源税费地方化政策，进一步完善了顶层设计，稳步推进了水资源税费改革。扩大这项水资源税改革范围的一个重要原则是转移税费，而不是增加企业和全体居民正常生产和生活用水的负担。开征水资源税，通过税收调控促进最严格的水资源管理制度的实施，对生态建设具有重要意义。同时，水资源税也是地方税，对深化税制改革、完善地方税体系也具有重要意义。扩大水资源税试点，是为了服务于充分发挥税收调控作用，实现促进水资源节约和合理开发利用的总体目标。

在扩大水资源税费改革试点的基础上，今后可以稳步推进木材、草原等资源税的征收。从长远来看，垃圾和其他废物也可能被纳入征税范围。总之，所有与资源利用和生态环境保护有关的事项都可以纳入资源税调整机制。尽快出台资源税已成为大势所趋。

环境保护税改革

自2018年1月1日起，备受关注的绿色税法《中华人民共和国环境保护税法》正式实施，实施了近40年的排污费制度正式退出历史舞台。这项税收主要针对应纳税的空气污染物、水污染物、固体废物和噪音。由于严格的征收和管理，短期的费改税会给一些排污企业带来成本和经营压力，影响一些行业的短期供求关系。但从长远来看，有利于推动企业从高污染、高能耗向高附加值、低能耗转型升级，迫使企业主动加强减排，加快行业优胜劣汰。《中华人民共和国环境保护税法》规定了部门之间的分工。税务机关依法征收和管理污染物。环境保护部门负责依法监测和管理污染物。环保部门和税务部门应建立涉税信息共享平台和机制，定期交流涉税信息。下一步，各级财政、税务、环保等部门需要进一步细化相关工作，确保征管工作有效有序开展。同时，进一步细化相关政策，为纳税人提供更加详细的指导和服务，加强部门间的合作与配合，提高污染物排放监测的能力和水平。

消费税改革

中国现行的消费税制度始于1994年，并于2006年进行了重大调整。现行消费税主要包括13个税目，如烟草、酒类、化妆品、贵重珠宝、珠宝玉石、成品油和汽车。2016年，中国消费税收入为10217.23亿元，仅次于增值税、企业所得税和营业税。作为当前财税体制改革的重要组成部分，消费税的改革方向是“调整消费税的征收范围、环节和税率，将高能耗、高污染产品和部分高端消费品纳入征收范围。”但是，总体改革方案尚未出台，具体细节如哪些消费品将纳入扩面、如何调整税率和税收环节、如何划分税收等，目前尚无定论。

展望2018年消费税改革，首先要考虑如何根据经济形势的变化调整征税范围。在扩大征税范围时，不仅要增加私人飞机、私人游艇、高端时装等奢侈品消费项目，还要包括洗浴桑拿、夜总会娱乐等高端消费行为。其次，要调整消费税的纳税环节。目前，我国消费税主要是在单一的生产环节征收，因此很容易偷税漏税。例如，一些企业设立独立核算的销售公司，先以低价向销售公司销售产品，然后以正常价格销售，规避消费税，削弱了消费税的收入调节功能。第三，消费税改革应与中央和地方收入分配改革相匹配，并纳入整个税制改革。目前，中国的消费税是中央税收，本轮消费税改革的另一项重要举措是，预计将从中央税收转变为共享税收，这也可以弥补地方税收的缺口。另外，考虑到地方政府的积极性和消费税的征收管理，我们可以尝试将一些税收项目交给地方政府征收或分配，这也可以激发地方政府引导消费、优化市场建设的积极性。

个人所得税改革

自2011年个人所得税改革以来，没有什么大的变化。作为十八届三中全会需要改革的六大税种之一，其改革方案正在研究、设计和论证之中。总体思路是综合与分类相结合，分步设计和实施方案，逐步建立适合中国国情的个人所得税制度。我们应该努力在2018年纳入关键改革目标。具体来说，首先要改变个人所得税的征收模式，实行个人所得税综合分类征收模式，即综合部分按照家庭和年份按超额累进税率征收，并制定更合理的税率和费用扣除标准。在统一的市场框架下，应坚持国家统一的个人所得税扣除标准。同时，应适当考虑扣除纳税人和家庭支助等费用。其次，要改革个人所得税的征收管理体制，逐步将个人所得税的征收管理权移交给中央政府。个人所得税作为缩小收入差距的直接税，其征收管理权限被赋予中央政府，这不仅是加强国家调控和分配能力，协调中央政府财政转移支付的需要，也是防止不统一的扣除基数形成人力资本流动壁垒，或阻碍税收征管差异造成税收流失的需要。第三，要加强和改进个人所得税的征管手段。加强和建立基于个人自行申报的申报制度，构建全国税收网络征管体系，统一个人税收代码，在全国范围内共享个人税收信息和资料，堵塞征管漏洞。加大对偷税等违法行为的监督和查处力度，加大纳税人偷税的成本和风险。

房地产税改革

房产税改革是供应方改革中“啃硬骨头”的典型例子。从狭义上讲，此次改革应该解决的是中国房地产消费性住房保有税，这应该从零开始。上海和重庆已经在这方面进行了试点改革。房产税对于共享发展和收入再分配具有独特的意义，是我国目前高度重视的问题，也具有滞后性和艰巨性的特点。2018年，房产税改革应该提上日程。

作为直接税，除了增加政府收入之外，它还在根据支付能力原则征税方面发挥着特别重要的“抽脂”作用，使拥有豪宅和多套房的人能够缴纳更多的税款，这些资金进入国库后，能够“补贫”，即政府利用这一税收帮助弱势群体，加强保障性住房建设，促进社会福利。这种“抽脂”并不伤害先富起来的人，而是在他们的发展和享受水平上适当地给予一些物质利益。本质上，这是一种促进社会和谐的“双赢”税收。经过多年的房产税模拟实验和上海、重庆房产税改革实验的实施，房产税改革的任务应该尽快推进。路径是在“法定税收”轨道上尽快落实十八届三中全会关于“加快房产税立法”的指导意见。一旦立法完成，可以在房价上涨压力大的一线和二线城市首先征收。首先要先立法，最重要的是先进入初审，将相关部门内部运作多年的草案公开，并征求全社会的意见。其次，在确定税率时，应根据房地产价值(市场影子价格)等因素确定税基和税率。满足基本生活需求的住房面积可以实行零税率，超过住房标准的住房面积可以实行地方标准税率，使高收入群体在享受大面积住房的同时能够承担更多的税收负担。第三，要重视房地产相关税费的整合和配套改革。第四，我们应该充分授权地方当局，并逐步实施。

进一步减税和减费

中国共产党第十九次全国代表大会报告指出，中国经济已经从高速增长阶段向高质量发展阶段转变，正处于转变发展方式、优化经济结构、转变增长势头的关键时期。建立现代经济体系是跨越障碍的迫切要求，也是中国发展的战略目标。为了实现高质量的发展，企业，尤其是实体，需要加快转型升级的步伐。自2015年中国提出实施供给侧结构改革以来，中国积极推出了一系列减税和减费政策，包括改革营收、简化税率结构、清理标准化收费、支持创新发展等，大大减轻了纳税人的税负。2017年12月召开的中央经济工作会议提出，要降低实体经济成本，降低机构交易成本，继续清理企业收费，加大乱收费查处力度，深化电力、油气、铁路等行业改革，降低能源消耗和物流成本。同月召开的全国金融工作会议还提出，要继续实施减税、减费政策，进一步减轻企业负担。

关于进一步减税，除上述未来增值税税率可进一步降低到两个档次甚至降低到单一税率外，企业所得税仍将进一步降低/。特别是当新一轮减税在世界范围内到来时，作为对企业影响最大的税种之一，企业的负担可以通过适当降低企业所得税税率来减轻。数据显示，2017年前三季度税收收入约为9.9万亿元，其中企业所得税收入为2.7万亿元，占税收总额的27.2%。2017年前三季度，规模以上工业企业利润总额为5.58万亿元。如果企业所得税减少三分之一，企业利润将增加近1万亿元，相当于企业利润总额增加16%。在世界范围内降低企业所得税税率的趋势下，中国也可以考虑适当降低企业所得税税率，从而给企业更大的发展/投资动力。此外，在2017年修订《企业所得税法》的基础上，可以考虑提高R&D投资税前扣除比例，以减轻企业税负，并将政策红利扩大到非科技型中小企业，以全面促进中小企业转型升级。

总体而言，中国企业的空减费空间大于减税。许多费用和费率、政府基金等。，对空有一定的减免，这将有助于理顺政府与市场的关系，规范市场秩序，进一步激活市场主体的活力。因此，应该以降低成本为主要出发点，继续出台一些含金量高、针对性强的政策措施来明确和降低收费。例如，结合社会保障制度改革，将降低“五险一金”标准；继续清理和规范企业收费，清理和取消商业服务和行业协会收费，降低通关成本；结合行政体制改革，可以减轻政府机构的重量和膨胀，减少审批权、收费权和伴随的“租赁权”，并通过配套改革降低企业的制度成本。

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